Налоги • Риски • Решения

На сайте можно найти контакты автора Гузеевой Марии. Перейти на сайт

Ошибка после камеральной проверки. Нужно ли подавать уточненку?

Что делать, если компания обнаружила ошибку в отчетности за уже проверенный период, и когда самостоятельное исправление позволяет избежать штрафа.

1. Ошибка увеличивает сумму налога

Если компания обнаружила, что в декларации не отражены сведения или допущена ошибка, из-за которой налог был занижен, она обязана представить уточненную декларацию. Это установлено п. 1 ст. 81 НК РФ.

Если обнаруженная компанией ошибка не рассматривалась при проверке и не вошла в решение инспекции, уточненную декларацию необходимо подать. Она представляется по форме, которая действовала в исправляемом налоговом периоде. Это следует из п. 5 ст. 81 НК РФ.

До подачи уточненной декларации желательно:

1. рассчитать дополнительный налог;
2. рассчитать пени по ст. 75 НК РФ;
3. пополнить ЕНС на сумму налога и пеней;
4. проверить фактическое положительное сальдо ЕНС;
5. после этого подать уточненную декларацию.

Такая последовательность действий может помочь избежать штрафа.

2. Когда возможно освобождение от штрафа

Неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы либо неправильного исчисления налога влечет штраф:

• 20 процентов от неуплаченной суммы по п. 1 ст. 122 НК РФ;
• 40 процентов, если инспекция докажет умысел, по п. 3 ст. 122 НК РФ.

Освобождение от штрафа возможно на основании подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ. Для этого должны одновременно выполняться два условия:

• компания подала уточненную декларацию до того, как узнала, что инспекция обнаружила ошибку, либо до того, как узнала о назначении выездной проверки по соответствующему налогу и периоду;
• на момент подачи уточненной декларации положительное сальдо ЕНС покрывало недостающую сумму налога и соответствующие пени.

Завершенная ранее камеральная проверка сама по себе не препятствует освобождению от штрафа. Важно, чтобы исправляемая ошибка не была обнаружена инспекцией и доведена до сведения компании.

Такой подход применен в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 06.05.2025 № Ф05-2620/2025 по делу № А40-133861/2024. Суд отменил штраф, поскольку на дату подачи уточненной декларации положительного сальдо ЕНС было достаточно для погашения налога и пеней.

Дополнительное основание освобождения предусмотрено п. 4 ст. 122 НК РФ. Неуплата налога не признается правонарушением в той части, в которой со срока уплаты до дня вынесения решения непрерывно имелось достаточное положительное сальдо ЕНС либо суммы, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности.

3. Если инспекция уже обнаружила ошибку

Если соответствующее занижение уже указано в требовании, акте или решении по камеральной проверке, применить подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, скорее всего, не получится. Компания уже знает, что нарушение обнаружено налоговым органом.

Подача уточненной декларации и последующая уплата налога и пеней не отменяют акт или решение и не прекращают производство по материалам проверки. Однако добровольное исправление ошибки и погашение задолженности можно заявить в качестве смягчающих обстоятельств.

С 1 сентября 2026 года при наличии смягчающего обстоятельства штраф уменьшается не менее чем в два раза, но не более чем в десять раз. Это предусмотрено п. 3 ст. 114 НК РФ.

ФНС относит к возможным смягчающим обстоятельствам самостоятельное выявление ошибки, добровольное исправление отчетности и погашение недоимки и пеней до вынесения решения. Все обстоятельства нужно подтвердить документами. Позиция приведена в разъяснении ФНС о правилах, действующих с 1 сентября 2026 года.

Основания и порядок учета смягчающих обстоятельств регулируются ст. 112 и 114 НК РФ.

4. Ошибка уменьшает сумму налога

Если ошибка привела к завышению налога, компания вправе подать уточненную декларацию, но не обязана это делать. Такое правило установлено п. 1 ст. 81 НК РФ.

Исправить ошибку можно двумя способами.

Уточненная декларация за ошибочный период

Компания подает декларацию за тот период, в котором была допущена ошибка, и отражает правильную сумму налога.

При определении совокупной обязанности на ЕНС не учитываются суммы налога к уменьшению по декларациям, в том числе уточненным, если со дня установленного срока уплаты налога до дня подачи декларации прошло более трех лет.

Исключение предусмотрено для случаев, когда перерасчет производит налоговый орган либо суд восстанавливает срок, признав причины его пропуска уважительными. Это установлено подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ.

Направление инспекцией требования о представлении документов не изменяет начало исчисления трехлетнего срока. Такая позиция приведена в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 25.05.2026 по делу № А40-312017/2024. Краткий разбор дела опубликован КонсультантПлюс.

Исправление в текущем периоде

По общему правилу ошибки исправляются в том периоде, в котором они были допущены. Если ошибка привела к излишней уплате налога, налогоплательщик может скорректировать налоговую базу в периоде ее обнаружения. Это допускает п. 1 ст. 54 НК РФ.

С 2026 года этот способ нельзя применять, если налоговая ставка в периоде исправления выше ставки, действовавшей в периоде совершения ошибки.

5. Что произойдет после подачи уточненной декларации

Уточненная декларация становится основанием для новой камеральной проверки по ст. 88 НК РФ.

Если уточненная декларация подана до окончания первоначальной камеральной проверки, прежняя проверка прекращается и начинается новая. Документы и сведения, полученные в рамках прекращенной проверки, инспекция может использовать дальше. Это установлено п. 9.1 ст. 88 НК РФ.

Если первоначальная проверка уже закончилась, ее результаты не аннулируются. По уточненной декларации проводится отдельная камеральная проверка.

Общий срок камеральной проверки составляет три месяца со дня представления декларации. Проверка декларации по НДС проводится в течение двух месяцев. Если инспекция обнаружит признаки возможного нарушения, срок проверки по НДС может быть продлен до трех месяцев. Основание содержится в п. 2 ст. 88 НК РФ.